納稅賬務(wù)調(diào)整研究的論文
稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)納稅人在會計計算中漏記、少記金額和錯用科目等方面問題時，對如何正確進(jìn)行納稅賬務(wù)調(diào)整，許多財會人員不甚明了，筆者現(xiàn)就納稅賬務(wù)調(diào)整的幾種方法談點(diǎn)個人意見。
一、紅字沖銷法。這種調(diào)賬方法，是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，然后用藍(lán)字重新編制正確的會計分錄，登記賬簿。這種方法主要適用于錯用會計科目或運(yùn)用會計科目正確但核算金額錯誤的情況。
例如：某企業(yè)以銀行存款繳納增值稅50000元，繳納拖欠稅款滯納金1000元，企業(yè)作賬務(wù)處理為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加50000
管理費(fèi)用1000
貸：銀行存款51000
由于上述錯賬發(fā)現(xiàn)及時，沒有影響后續(xù)核算，先用紅字沖回原會計分錄，再作出新的會計分錄更正，其賬務(wù)調(diào)整為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加50000（紅字）
管理費(fèi)用1000（紅字）
貸：銀行存款51000（紅字）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000
營業(yè)外支出—稅收滯納金1000
貸：銀行存款51000
二、補(bǔ)充登記法。對于會計核算中少記、漏記的金額，通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補(bǔ)充登記入賬。這種方法主要適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)記金額的`情況。
例如：某工業(yè)企業(yè)于1997年9月采用分期收款方式向甲公司銷售貨物一批，不含稅價款共計40000元，成本共計30000元，合同約定甲公司分兩次付款，第一次為10月15日支付貨款30000元及稅金5100元，第二次為11月15日支付貨款10000元及稅金1700元，該企業(yè)9月份發(fā)出貨物時，作賬務(wù)處理：
借：分期收款發(fā)出商品30000
貸：產(chǎn)成品30000
10月15日，甲公司僅向該企業(yè)支付貨款25000元及稅金4250元，該企業(yè)收到款項(xiàng)后作賬務(wù)處理為：
借：銀行存款29250
貸：產(chǎn)品銷售收入25000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：產(chǎn)品銷售成本18750
貸：分期收款發(fā)出商品18750
按現(xiàn)行會計制度和稅法對有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，凡以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)以合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。如果在合同約定日期購貨方?jīng)]有交付或交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入。所以該企業(yè)第一次應(yīng)補(bǔ)記產(chǎn)品銷售收入5000元及銷項(xiàng)稅額850元，結(jié)轉(zhuǎn)成本增加3750元，作調(diào)賬
分錄如下：
借：應(yīng)收賬款—甲公司5850
貸：產(chǎn)品銷售收入5000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850
借：產(chǎn)品銷售成本3750
貸：分期收款發(fā)出商品3750
三、綜合調(diào)賬法。這種方法是將上述紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。它適用于錯用會計科目這種情況，而且主要用于所得稅賬務(wù)調(diào)整。
1、若是在年終結(jié)算前發(fā)現(xiàn)錯賬，可以在當(dāng)期有關(guān)賬戶中直接進(jìn)行調(diào)整，如涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶，使錯賬得以糾正。
2、若是在年終結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯賬，或是以前年度的錯賬問題，由于企業(yè)的會計決算已經(jīng)產(chǎn)生，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整。
3、若不能直接調(diào)整成本核算的錯誤金額，可以采用“按比例分?jǐn)偡ā薄＠纾?/p>
在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，其計算公式為：
分?jǐn)偮剩藉e誤金額÷（期末材料結(jié)存成本＋期末在產(chǎn)品結(jié)存成本＋期末產(chǎn)成品結(jié)存成本＋本期銷售產(chǎn)品成本）
具體運(yùn)用時，應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選擇某幾個項(xiàng)目進(jìn)行計算分?jǐn)偅簧婕绊?xiàng)目則不參加分?jǐn)偂⒂嬎惴謹(jǐn)偟某杀窘痤~，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟匿N售金額應(yīng)直接調(diào)整利潤總額。
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