治理的科學(xué)性對(duì)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響論文
摘要：治理的形成與對(duì)治理的形成與發(fā)展，在上起著奠基和指導(dǎo)作用，在上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架的局限，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域孕育出一個(gè)嶄新的體系，以適應(yīng)并服務(wù)于當(dāng)代高速發(fā)展的需要。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和治理科學(xué)的發(fā)展，是治理會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)主要因素。安東尼（Anthony）對(duì)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的評(píng)論進(jìn)一步指出：衡量任何治理會(huì)計(jì)思想的標(biāo)準(zhǔn)是治理者對(duì)這一思想的。治理會(huì)計(jì)是對(duì)優(yōu)秀治理實(shí)踐的吸收、提煉、改進(jìn)與傳播。
一、治理會(huì)計(jì)的萌芽階段
19世紀(jì)初的`革命導(dǎo)致了工廠制度的出現(xiàn)，并從根本上改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)過(guò)程。為了適應(yīng)企業(yè)價(jià)格決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的需要，產(chǎn)生了作為治理會(huì)計(jì)萌芽的本錢會(huì)計(jì)。治理會(huì)計(jì)形成的源流正是來(lái)自于本錢控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期本錢控制行為的發(fā)生。當(dāng)人們的思想、行為開(kāi)始由本錢計(jì)量、記錄方面轉(zhuǎn)向本錢控制方面的時(shí)候，治理會(huì)計(jì)創(chuàng)立便處于萌芽階段。
20世紀(jì)初期，美國(guó)人在其得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與環(huán)境的影響之下，率先在本錢控制方面尋找到拓寬會(huì)計(jì)參與公司治理的通道。緊接著，通過(guò)以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中的會(huì)計(jì)師與工程師的共同努力，終于在20世紀(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展中出現(xiàn)一個(gè)新的突破一治理會(huì)計(jì)產(chǎn)生，一門在20世紀(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科治理會(huì)計(jì)建立起來(lái)了。
之后，治理理論的迅速發(fā)展，大大豐富了會(huì)計(jì)科學(xué)中專門用于內(nèi)部治理部分的理論和方法，使得治理會(huì)計(jì)的逐步豐富、完善起來(lái)。治理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的基本框架大致可以分為兩個(gè)大的階段，即執(zhí)行性會(huì)計(jì)階段和決策性治理會(huì)計(jì)階段。前者是以經(jīng)營(yíng)決策方案經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)為核心；后者是以責(zé)任會(huì)計(jì)為其核心，著重于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與控制。
二、執(zhí)行性治理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代）
在西方，這一階段是以泰羅的科學(xué)管說(shuō)為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)占主導(dǎo)地位的時(shí)期。
繼發(fā)表的“計(jì)件工資”及“車間治理”著作之后，泰羅于1911年發(fā)表了《科學(xué)治理的原則和方法》一書(shū)，開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)治理上的一個(gè)新紀(jì)元。書(shū)中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化治理制度的確定，為“標(biāo)準(zhǔn)本錢制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后，“標(biāo)準(zhǔn)本錢控制”與“預(yù)算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生，便為治理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
從1885年美***械師亨利。梅特卡夫的《制造本錢》、1887年英國(guó)電氣工程師埃米爾。加克與會(huì)計(jì)師M.費(fèi)爾斯合著的《工廠賬目》，到1911年E.韋伯納的《工廠本錢》這些書(shū)主要講的還是產(chǎn)品本錢，但其中已開(kāi)始涉及到一些本錢治理方面的題目，這些書(shū)在一定程度上已由單純的講本錢核算向兼顧論及本錢治理題目過(guò)渡。1880年美國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開(kāi)始超出工藝技術(shù)范圍產(chǎn)品本錢題目。尤其是在1886年工程師H.R.湯在協(xié)會(huì)的年會(huì)上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產(chǎn)品本錢題目著手研究公司經(jīng)濟(jì)效果題目，正是圍繞著這方面的題目而展開(kāi)的深進(jìn)研究，促使美國(guó)的科學(xué)治理運(yùn)動(dòng)處于醞釀之中。
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