論會(huì)計(jì)盈余與公司盈利事實(shí)的關(guān)系

論會(huì)計(jì)盈余與公司盈利事實(shí)的關(guān)系

　　從公司的盈利事實(shí)到會(huì)計(jì)盈余

　　會(huì)計(jì)最基本的功能在于核算和反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)。可以看出，會(huì)計(jì)盈余的“原材料”乃是公司獲取盈利的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這一邏輯線索即為“盈利事實(shí)——會(huì)計(jì)系統(tǒng)——會(huì)計(jì)盈余”。從中能夠發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)盈余是利用會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)盈利的經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行加工生成的“產(chǎn)品”，這一“產(chǎn)品”的質(zhì)量不僅取決于盈利事實(shí)本身，也受制于會(huì)計(jì)技術(shù)的科學(xué)合理性及其被正確利用的程度。在這一邏輯線條中，重點(diǎn)關(guān)注的是會(huì)計(jì)盈余的加工生成過程，從中可以知道會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量受制于以下因素。

　　第一，會(huì)計(jì)技術(shù)本身的合理性。

　　會(huì)計(jì)從產(chǎn)生、發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)形成了一整套較為完善的理念、原則和方法體系，在現(xiàn)實(shí)中，是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來規(guī)定和約束會(huì)計(jì)處理原則和方法的。因此，直觀地看，會(huì)計(jì)技術(shù)的合理與否主要體現(xiàn)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是否科學(xué)，是否能夠在會(huì)計(jì)技術(shù)力所能及的范圍內(nèi)對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行合理反映。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)技術(shù)中，會(huì)計(jì)計(jì)量無疑是影響甚至決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的一個(gè)根本性因素。如前所述，會(huì)計(jì)變革的歷史從某種意義上就是會(huì)計(jì)計(jì)量方法和手段不斷改進(jìn)、完善的發(fā)展史。如何使會(huì)計(jì)計(jì)量更加科學(xué)合理，既能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，又能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性是當(dāng)今世界所有會(huì)計(jì)學(xué)者和管理機(jī)構(gòu)所面臨的最大問題。

　　第二，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)技術(shù)（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度）是否被合理利用。

　　一方面，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性，任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都具有一定的“彈性”，在很多方面會(huì)為準(zhǔn)則使用者提供超過一種的會(huì)計(jì)處理方法，這無疑會(huì)給會(huì)計(jì)處理帶來相應(yīng)的空間，在一定程度上會(huì)為一些蓄意操縱信息者提供一個(gè)“合法的外衣”；另一方面，一些唯利是圖的信息操作者可能會(huì)超越會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“邊界”，通過違規(guī)方式使會(huì)計(jì)信息加工過程朝著有利于自身利益的方向進(jìn)行，這種操縱就屬于舞弊行為。關(guān)于利潤操縱，本文第二部分將進(jìn)行具體探討。

　　第三，如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)盈余與盈利事實(shí)之間的固有差異。

　　上面所說的真實(shí)性問題事實(shí)上是可以通過不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù)和治理信息操縱來逐漸提高的。但是會(huì)計(jì)盈余加工過程存在的一些固有缺陷卻無法通過上述手段來消除，這些固有缺陷集中體現(xiàn)于會(huì)計(jì)盈余生成過程所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。的確，與其他原則——如收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則能夠更加科學(xué)合理地核算不同期間的會(huì)計(jì)盈余，但也正是這些原則，使得會(huì)計(jì)盈余與盈利事實(shí)之間存在著一條“天然”的不可逾越的“差距”。

　　這種賬面數(shù)字與盈利事實(shí)之間可能存在兩種差異：一是時(shí)間性差異。由于上述核算原則，賬面上的“利潤”和真實(shí)的盈利可能存在一定的時(shí)間差。由于時(shí)間價(jià)值的存在，上述的時(shí)間差就會(huì)對(duì)投資者報(bào)酬產(chǎn)生影響，如果相同數(shù)量的賬面利潤收到真實(shí)現(xiàn)金的時(shí)間不同，則它們的質(zhì)量顯然不同。二是永久性差異。例如，由于資產(chǎn)重估而給公司帶來的賬面利潤并沒有改變公司的內(nèi)在價(jià)值，只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)公司價(jià)值的重新認(rèn)識(shí)，但由于配比原則，這些所謂的增值就成為評(píng)估期間的利潤。

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