會計信息論文:環境會計信息披露及文獻綜述
［摘 要］本文試圖梳理國內外關于環境會計信息披露和企業價值關系的相關文獻，旨在促進企業披露更詳盡的環境會計信息，更好地承擔環境責任，以實現社會的可持續發展。
［關鍵字］環境會計；企業價值；信息披露
目前國內學者大都將環境會計信息歸于社會責任信息或自愿性信息，對其和企業價值的關系進行研究，但是社會責任信息和自愿性信息包含的內容太廣泛，難以突出環境信息的作用。因此本文單獨將環境會計信息梳理出來，分析其研究現狀，研究其與企業價值的關系，促進我國環境會計信息披露的發展,使其發揮應有的作用。
1國外環境會計信息披露的研究動態
1.1環境會計信息披露內涵的變遷
早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把環境信息披露的內容整理為：與企業有關的環境法規的簡要介紹；企業現在和未來可能負擔的環境責任與環境義務；與環境事故有關的詳細信息；企業解決環境問題的計劃或策略；環境責任對企業財務狀況可能帶來的影響。同年著名學者M.AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni從另一個層面闡述了環境會計信息包含的內容：會計和財務方面的信息；環境訴訟方面的信息；環境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依據表述形式的不同將環境會計信息分為貨幣性環境會計信息和非貨幣性環境會計信息，并采用評分法，分別對環境敏感性和環境非敏感性行業關于兩類環境會計信息的披露情況進行了統計分析。
1.2環境會計信息披露的`影響因素的研究
2001年Susan和Hughes選取美國不同行業的51個上市公司為研究樣本，以1992年和1993年的數據為例，采用情景分析法分析企業的會計年度報告。研究結果證實企業的類型對其環境會計信息披露的程度有一定的影響。另外，在相關強制性政策影響下的企業披露的環境會計信息更充分，而沒有強制性政策要求的企業環境會計信息披露的情況相對不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究發現：就企業環境會計信息披露而言，由于重污染行業的特殊性，重污染類企業在披露環境會計信息方面顯得尤為積極，其對環境會計信息披露的充分性要遠大于其他行業。2002年Ferguson的研究結果發現：隨著企業資本結構中的負債程度的加大，企業財務失敗的風險將大大增加，企業為了增強股東和債權人的信任，會自愿提供更多環境方面的信息以及時反映企業的財務狀況。但EngL.L和MakY.T在2003年的實證研究中卻發現環境會計信息的披露與企業負債狀況呈顯著的負相關關系。
1.3環境會計信息披露與企業價值的關系研究
Lanoie和Laplante(2005)選取了加拿大1982-1991年有公訴的企業作為研究對象，研究它們的環境會計信息披露情況。研究發現，環境會計信息披露與企業價值呈正相關關系。Marcus在研究中選取標準普爾500指數中的2478個企業為樣本，用TobinQ來衡量企業價值，以R&D強度衡量企業的創新能力，以廣告密度來衡量企業的曝光度，并收集其從1992年至2003年的指數數據進行研究。研究結果發現：MarlenePlumle(2008)選取環境敏感型企業為研究對象，發現自愿性信息披露的質量與資本成本價值要素呈負相關關系，與現金流量價值要素呈正相關關系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)檢驗了企業自愿性環境信息披露質量與企業價值（包括資本成本與未來現金流量）之間的關系，然后分析了環境會計信息披露的方式以及其所處行業對二者關系的影響。
2國內環境會計信息披露的研究動態
2.1國內環境會計信息披露內涵的變遷
陳薇（20XX）在總結以往相關研究者的研究成果和分析我國上市公司環境會計信息披露內容的基礎上，把環境會計信息分類為定性的環境會計信息以及定量的環境會計信息，并確定了定性和定量的信息需要披露的具體項目。劉磊、周星梅(20XX)基于政府監管的視角對企業環境會計信息披露進行研究，研究建議依據總量比重法和萬元產值平均法，將企業的污染分為重、一般、輕三個層次，分別披露環境相關信息。宋子義（20XX）認為，環境會計信息披露的內容包括環境保護設施建設投資信息、環境保護成本相關信息、非經常性及非正常性環保支出、環境負債、環境收入、會計政策的披露等內容。張洪英（20XX）認為企業環境會計信息披露的內容應該主要包括環境財務信息及環境績效信息，其中環境財務信息包括環境資產、環境負債、環境成本、環境收益等，環境績效信息包括環境法規執行狀況、環境質量狀況、環境治理和污染物利用狀況等。
2.2環境會計信息披露的影響因素的研究
何麗梅、李世明(20XX)以2009年公布企業社會責任報告的206家上市公司為研究對象，對社會責任報告中的環境會計信息進行統計分析，結果顯示行業因素是影響企業環境會計信息披露的重要因素，眾多行業類別中電力行業和采掘業等重污染行業比較重視環境會計信息的披露，所披露的信息比較全面詳細，這主要是因為國家對重污染行業在環境監管方面力度較大。盧馨、李建明(20XX)選取滬市A股制造業上市公司2007年、2008年的數據為樣本，對上市公司環境會計信息披露現狀進行研究，發現企業規模、所有權性質對上市公司環境會計信息披露行為的影響顯著，就企業性質而言，國企更愿意披露環境會計信息。劉江宏(20XX)等人以我國重污染行業部分上市公司2006年到2009年披露的財務報告數據為研究對象，研究企業年度報告中環境會計信息披露與權益資本成本之間的關系。同時基于“綠色證券”的制度背景，研究再融資環境保護核查制度對兩者關系的影響，研究表明年度報告中環境會計信息披露水平與權益資本成本顯著負相關；再融資環境保護核查制度對兩者關系影響顯著，并得出結論：企業的經濟業績和環境信息披露水平相關性不強。林曉華（20XX）以湖南省2006年至2009年的上市公司為研究對象，采用Logistic回歸模型，對上市公司環境會計信息披露水平與財務狀況之間的關系進行研究。結果顯示：企業規模、盈利能力與環境會計信息披露水平顯著正相關，即規模越大、盈利能力越強的企業越愿意披露環境會計信息；但上市公司負債程度、發展能力與環境會計信息披露之間關系不顯著。
2.3環境會計信息披露與企業價值關系的研究
陳國輝、韓海文(20XX)以A股173家上市公司為樣本對自愿性信息披露的價值效應進行研究，發現提高自愿性信息披露水平，可以向投資者傳遞更多信息，影響投資者決策，具有顯著的短期價值效應；同時也具有降低資本成本的長期效應，有助于促進公司治理水平的提升、提高企業價值，是實現投資者和上市公司雙贏的信息披露策略。馬玉珍、袁翠翠（20XX）站在企業社會責任、財務績效、公司治理三者關系的角度，進行社會責任信息披露和企業價值相關性的實證研究，研究結論表明，我國企業對環境保護等社會責任還沒有給予足夠的重視，而且相關信息的披露還不能通過資本市場完全反映出來，我國在公司治理上仍存在問題。
3國內外環境會計信息披露研究評述
通過對國內外文獻的回顧，我們可以發現，國外對環境會計信息披露的研究起步較早，而且由于國外資本市場發展比較成熟，在環境方面的法律法規比較完善，因此，與國內相比，國外對環境會計信息披露相關問題的研究更為豐富。與發達國家相比而言，國內的資本市場正處在不斷建設和完善的階段。學者對于環境會計信息披露的研究已較為深入，研究成果也較為豐碩，其中，對環境會計信息披露影響因素的研究尤其豐富。然而，對于環境會計信息披露與企業價值關系研究的文章仍不常見，多是將環境信息作為社會責任信息或自愿性信息的一部分進行研究。而且隨著可持續發展的觀念日益深入人心，重大污染事件頻繁發生，重污染類企業成為社會各界關注的焦點，對其進行研究更有價值。
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